главная | новое | каталог | учебники

Аудит деятельности валютно-обменных пунктов банка

Сечко В.Ю.

Полесский государственный университет, Беларусь

В настоящее время банк является разносторонней финансовой организацией. Он может предоставлять широкий спектр услуг своим клиентам. Важными являются в частности валютно-обменные операции, так как несмотря на то, что в стране обращаются национальные деньги, часто возникает необходимость в совершении операций в иностранной валюте. К сожалению, здесь нередки ошибки, а значит необходим и контроль валютных операций. Одним из основных их видов, право совершения которых приобретает банк, получив валютную лицензию, являются конверсионные операции, то есть операции, связанные с куплей - продажей иностранной валюты в наличной или безналичной формах [1].

В безналичной форме указанные операции проводятся на базе современных электронных технологий заключения сделок и расчётов по ним на внутреннем межбанковском валютном рынке и международных валютных рынках. В наличной форме валютно-обменные операции совершаются преимущественно с физическими лицами в рамках создаваемых уполномоченными банками обменных пунктов.

Пункт обмена валюты (в дальнейшем —  ПОВ)  рассматривается  банком  через призму «вменённых  издержек»  как  один  из  возможных  способов  размещения денежных  средств.  Поэтому  главная  задача  банка  в   процессе   принятия управленческого решения состоит  в  сравнении  деятельности  ПОВ  с  другими возможностями вложения  капитала  и  оценке  ее  эффективности,  а  также  в сопоставлении работы отдельных ПОВ в банковской структуре.

Зачастую обменные пункты являются удалёнными рабочими местами, а значит для них очень важно своевременное и полное проведение аудита.

В ходе аудита проверяются соблюдение порядка открытия обменных пунктов, осуществление контроля их деятельности со стороны руководства банка, соблюдение правил оформления, получения, хранения и сдачи ценностей и отражения совершаемых операций в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Особое внимание должно уделяться тому, чтобы  операций с наличной иностранной валютой выполнялись подготовленными работниками, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности.

Аудитором оцениваются порядок выдачи кассовым работникам валютных и других ценностей, порядок их приёма, обработки и хранения, осуществление контроля подлинности и платёжеспособности денежных билетов и ценных бумаг в иностранной валюте.

Аудитор проверяет порядок установления банком курса покупки-продажи наличной иностранной валюты.

Первичный учёт операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты и платёжных документов в иностранной валюте производится при помощи кассовых аппаратов или компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Министерства и по налогам и сборам, и оформления реестров купленной и проданной валюты. Это значит, что особое внимание должно уделяться соблюдению банками технических требований, предъявляемых к устройству и оборудованию обменных пунктов. Обязательным является выдача чека кассового аппарата продавцу (покупателю) валюты[2].

При продаже иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте клиент должен предъявить работнику обменного пункта документы, содержащие паспортные данные, которые подлежат регистрации в журнале с указанием кода и суммы проданной валюты. Не реже одного раза в месяц в банке должна проводиться проверка соответствия данных журнала данным реестра проданной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте.

В ходе аудита проверяется соблюдение процедур купли-продажи наличной иностранной валюты. Оцениваются правильность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с куплей-продажей наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта путём выборочной проверки первичных документов, документов дня, выписок из лицевых счетов и других бухгалтерских документов.

Наиболее типичными ошибками, встречающимися при аудите валютных операций, являются:

• проведение валютных операций с нарушением действующего законодательства Республики Беларусь и несоблюдение предписаний Национального банка;

• невыполнение банком отдельных функций агента валютного контроля;

• невыполнение банком нормативных указаний Национального банка по осуществлению контроля за целевым использованием купленной иностранной валюты;

• несвоевременное принятие мер по устранению превышения норматива открытой валютной позиции;

• нарушение порядка совершения валютно-обменных операций.

Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей с целью недопущения нарушений со стороны должностных лиц банка правил ведения бухгалтерского учёта операций с валютными ценностями.

Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности банка, имеющих отношение к учёту валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский учёт банка.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учёта, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.

По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством достоверности ведения учёта в банке в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского учёта.

Как показывает практика, к сожалению, не всегда установленные правила осуществления валютных операций и проведения их аудита, описанные ранее, могут предупредить ошибки и злоупотребления. Особенно это касается обменных пунктов, где риск выше. Совершенствование схемы проведения аудита может здесь помочь.  Банки должны уделять больше внимания проведению аудиторских проверок, не нарушать план проведения проверок. Не стоит также экономить на использовании услуг сторонних аудиторских организаций, так как при внешнем аудите даётся объективная оценка текущего финансового состояния, достигается детальный анализ рентабельности, затрат, себестоимости, а также эффективность использования ресурсов. По результатам аудита заказчик в будущем уже не допустит похожих ошибок, что, безусловно, является залогом успешности бизнеса.

Литература:

1. Вейнберг А. Валютные операции: правовой аспект. //Аудит и налогообложение. 2005 - №10. – с.22-25.

2. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.02.2011 N 35 "Об утверждении Инструкции о порядке осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц и организации работы обменных пунктов, касс при проведении таких операций".// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2002. — Дата доступа: 10.04.2013.

3. Официальный сайт Комитета государственного контроля Республики Беларусь [электронный ресурс]. - Режим доступа:  http://www.gknt.org.by/  -  Дата доступа: 12.04.2013.